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資產(chǎn)負債表日后事項案例分析
1．某企業(yè)2002年度財務報告對外批準報出日為2003年3月26日。該企業(yè)在2003年1月1日至3月26日前發(fā)生如下資產(chǎn)負債表日后事項。該企業(yè)所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。
（1）該企業(yè)1月20日接到通知，某一債務企業(yè)宣告破產(chǎn)，其所欠的應收賬款200000元全部不能償還(符合壞賬確認條件)。企業(yè)在2002年12月31日前已被告知該債務企業(yè)資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，企業(yè)按應收賬款的10％計提了壞賬準備。
（2）3月5日，企業(yè)發(fā)生一場火災，造成凈損失1000000萬元。
（3）3月20日，企業(yè)持有的某一作為短期投資的股票市價下跌，該股票賬面價值為500000元，現(xiàn)行市價為300000元。
要求：
（1）判斷上述資產(chǎn)負債表日后事項哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。
（2）對調(diào)整事項，進行賬務處理并說明對2002年度會計報表相關項目的調(diào)整數(shù)（假定涉及損益調(diào)整的事項可調(diào)整應繳納的所得稅，不考慮現(xiàn)金流量表的調(diào)整）。
分析解答：
（1）債務企業(yè)宣告破產(chǎn)的事實在資產(chǎn)負債表日已存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實，這一事項屬于調(diào)整事項；企業(yè)發(fā)生火災和短期投資市價下跌是在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，這兩項事項屬于非調(diào)整事項。
（2）對調(diào)整事項的處理。
補提壞賬準備：
應補提的壞賬準備＝200000－200000×10％＝180000元
借：以前年度損益調(diào)整 180000
貸：壞賬準備 180000
發(fā)生壞賬：
借：壞賬準備 200000
貸：應收賬款 200000
調(diào)整應交所得稅：
借：應交稅金－應交所得稅 59400（180000×33％）
貸：以前年度損益調(diào)整 59400
將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入利潤分配
借：利潤分配－未分配利潤 120600
貸：以前年度損益調(diào)整 120600
調(diào)整利潤分配有關數(shù)字
借：盈余公積－法定盈余公積 12060
－法定公益金 6030
貸：利潤分配－未分配利潤 18090
2002年12月31日資產(chǎn)負債表期末數(shù)相關項目的調(diào)整：
調(diào)減應收賬款180000元（200000-20000）；調(diào)減應交稅金59400元；調(diào)減盈余公積18090元，調(diào)減未分配利潤102510元。
2002年度利潤表本年累計數(shù)和利潤分配表本年實際數(shù)的調(diào)整：
調(diào)增管理費用180000元，調(diào)減所得稅費用59400元，調(diào)減提取法定盈余公積12060元，調(diào)減提取法定公益金6030元，調(diào)減未分配利潤102510元。
2.甲公司為境內(nèi)上市公司，生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年度財務會計報告于2003年4月20日對外報出。甲公司2002年12月31日編制的利潤表如下:
利潤表
編制單位:甲公司 2002年度 金額單位：萬元
項目 本年累計數(shù)
一、主營業(yè)務收入 25000
減：主營業(yè)務成本 16000
主營業(yè)務稅金及附加
二、主營業(yè)務利潤 9000
加：其他業(yè)務利潤 800
減：營業(yè)費用 2300
管理費用 900
財務費用 600
三、營業(yè)利潤 6000
加:投資收益 2500
補貼收入
營業(yè)外收入 1080
減：營業(yè)外支出 580
四、利潤總額 9000
減：所得稅 2897.4
五、凈利潤 6102.6
甲公司2002年度發(fā)生的有關交易及其會計處理，以及在2003年度發(fā)生的其他相關事項如下（假定甲公司下列各項交易均不屬于關聯(lián)交易）：
（1）甲公司與乙企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，甲公司為乙企業(yè)建造安裝兩臺A產(chǎn)品，合同價款為600萬元，安裝是合同中的一項重要內(nèi)容。按合同規(guī)定，乙企業(yè)在甲公司交付商品前預付價款的30%，其余價款將在甲公司將商品運抵乙企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于2002年12月20日將完成的商品運抵乙企業(yè)，至2002年12月31日估計已完成A產(chǎn)品安裝任務的50％， 2003年1月31日A產(chǎn)品全部安裝完成。該產(chǎn)品的實際成本為380萬元。甲公司2002年確認了主營業(yè)務收入600萬元，主營業(yè)務成本380萬元。假定A產(chǎn)品安裝完畢后，甲公司向乙公司開具增值稅專用發(fā)票，甲公司在計算2002年應納稅所得額時未考慮此項業(yè)務，假定稅法允許此項業(yè)務不計入2002年應納稅所得額。
(2)2002年12月20日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議銷售B商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為200萬元。甲公司2002年確認了主營業(yè)務收入300萬元，主營業(yè)務成本200萬元。
（3）甲公司于2001年12月22日向丁公司銷售的B產(chǎn)品，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，丁公司于2003年2月10日將上述B產(chǎn)品全部退回，該批產(chǎn)品銷售時確認的收入為200萬元，確認的銷售成本為160萬元。甲公司沖減了2003年主營業(yè)務收入200萬元，主營業(yè)務成本160萬元。
（4）2003年1月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2002年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，末轉入固定資產(chǎn)，也末計提折舊。至2002年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。假定稅法允許將辦公樓2002年7月至12月計提的折舊計入應納稅所得額，但甲公司在計算2002年應納稅所得額時未進行納稅調(diào)整。2002年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息30萬元計入了在建工程成本。
（5）甲公司于2002年11月涉及的一項訴訟，在編制2002年度會計報表時，法院尚未
判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2003年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不再上述，并假定賠償款已經(jīng)支付。此項業(yè)務甲公司將賠償款反映在2003年利潤表的營業(yè)外支出中。
假定除上述事項外，不存在其他納稅調(diào)整事項。
要求: (1)指出甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由。
（2）根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外報出的2002年度的利潤表。請將結果填入利潤表中(假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關稅費)。
分析解答：
甲公司上述會計處理都不正確。
第（1）項業(yè)務：2002年不能確認收入，應在2003年產(chǎn)品安裝完畢檢驗合格后確認收入。
第（2）項業(yè)務：如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限的服務費，應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為商品銷售收入。服務費遞延至提供服務的期間內(nèi)確認為收入。
第（3）項業(yè)務：屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應沖減2002年度的收入、成本和稅金等。
第（4）項業(yè)務： 該辦公樓2002年計入管理費用的折舊費=2400÷20×6/12=60萬元，2002年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息30萬元應計入財務費用。
第（5）項業(yè)務：此項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應增加2002年度的營業(yè)外支出。
（2）根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外報出的2002年度的利潤表。請將結果填入利潤表中(假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關稅費)。
利潤表
編制單位:甲公司 2002年度 金額單位：萬元
項目 本年累計數(shù)
一、主營業(yè)務收入 24125（25000-600-75-200）
減：主營業(yè)務成本 15460（16000-380-160）
主營業(yè)務稅金及附加
二、主營業(yè)務利潤 8665
加：其他業(yè)務利潤 800
減：營業(yè)費用 2300
管理費用 960（900+60）
財務費用 630（600+30）
三、營業(yè)利潤 5575
加:投資收益 2500
補貼收入
營業(yè)外收入 1080
減：營業(yè)外支出 780（580+200）
四、利潤總額 8375
減：所得稅 847.242{2897.4+[-（200-160）-60-30-200 ]×33%}
五、凈利潤 7527.758 |
